稅法是衡量納稅義務(wù)的尺子，是處理有關(guān)工作的指南。全面、準(zhǔn)確掌握所得稅法規(guī)，是做好匯算清繳工作的必要條件。做好匯算清繳工作需要掌握的法律法規(guī)，包括截止匯算清繳年度所有有效的所得稅法規(guī)，對當(dāng)年新出臺的法規(guī)、修訂的法規(guī)，納稅人要特別注意。2015年，財政部和國家稅務(wù)總局出臺了幾十項所得稅新法規(guī)，比較重要的包括以下十個方面的內(nèi)容。
一、福利性質(zhì)的部分支出可按工資扣除
在2015年匯算清繳時，以往作為福利費處理的項目，如果列入員工工資、薪金制度，固定與工資、薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件關(guān)于工資、薪金的規(guī)定，就可以按照工資、薪金扣除。
將福利費作為工資扣除，可以從兩個方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，一是可以減少福利費被調(diào)增的金額，二是其他以工資作為計算扣除基數(shù)的項目，也可以多扣一部分。
二、跨年度支付的工資可以扣除
許多企業(yè)的工資，尤其是年終獎，一般是在年度結(jié)束后發(fā)放。關(guān)于工資發(fā)放的扣除問題，2015年之前，許多地方的稅局堅持只有在當(dāng)年12月31日之前實際發(fā)放的工資，才可以在當(dāng)年的匯算清繳時稅前扣除。這種做法，自2015年匯算清繳開始改變，2016年在匯算清繳結(jié)束之前，實際發(fā)放的2015年度工資、薪金，可以稅前扣除。這一改變，使工資、薪金的扣除，更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也減輕了納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險。
三、外部派遣勞務(wù)用工支出可作為工資扣除
許多企業(yè)受編制等限制，只能通過接受外部勞務(wù)派遣用工的方式，保證工作的正常運轉(zhuǎn)。支付的這部分費用，是作為勞務(wù)費扣除，還是工資、薪金扣除？按常規(guī)來講，應(yīng)作為勞務(wù)費扣除。自2015年起，根據(jù)支付對象，分別作為不同的項目扣除。凡是按照協(xié)議，支付給派遣公司的，就作為勞務(wù)費扣除，支付給被派遣員工個人的，可以按照工資和福利費扣除。
對接收方而言，勞務(wù)費改為工資扣除，可以加大以工資為計算基數(shù)的扣除項目的扣除金額，但是勞務(wù)費改為福利費扣除的部分，又可能導(dǎo)致納稅調(diào)增。對派出方而言，如果被派遣人員的工資直接由接收方支付，導(dǎo)致自己的工資支出減少，可能導(dǎo)致某些項目可扣除金額的減少。
四、固定資產(chǎn)加速折舊的行業(yè)范圍擴大
固定資產(chǎn)加速折舊政策，在過去生物藥品制造、專用設(shè)備制造等六大行業(yè)的基礎(chǔ)上，擴大到輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)，其2015年1月1日之后新購進的固定資產(chǎn)，可選擇采取縮短折舊年限或加速折舊方法。
加速折舊對納稅人所得稅負(fù)擔(dān)的影響，盡管是時間性差異，但可以使納稅人在設(shè)備使用前期少繳所得稅，減輕現(xiàn)金流的壓力，節(jié)省資金的時間成本。
五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠限制進一步放寬
優(yōu)惠限制的放寬，包括對獨占許可地域限制的放開和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍限制的放寬。
根據(jù)稅法，居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的，免征所得稅，超過500萬元的，減半征收所得稅。但是，如何把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)涵？一般指轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，是否有地域范圍限制？最初的地域限制非常苛刻，限于5年以上全球獨占許可，才可享受優(yōu)惠，后來對中關(guān)村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，取消了地域限制，自2015年10月1日起，全國所有居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可技術(shù)使用權(quán)，都可以享受優(yōu)惠。
為使技術(shù)受讓方掌握技術(shù)，必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)，如果在合同中有明確約定，并且與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入一并收取，可以計入享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
六、集成電路相關(guān)企業(yè)也可享受優(yōu)惠
也許是集成電路產(chǎn)業(yè)太重要了，與集成電路有關(guān)的封裝、測試企業(yè)、關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，在2017年底前獲利的（也可以自獲利年度起）企業(yè)所得稅“兩免三減半”。2017年前未獲利的，自2017年起，計算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。
當(dāng)然，對享受優(yōu)惠的上述企業(yè)，在職工學(xué)歷、關(guān)鍵技術(shù)、銷售收入等方面，都規(guī)定了非常苛刻的條件，納稅人一定要完全符合要求才可享受。
七、創(chuàng)投合伙企業(yè)法人合伙人可享受投資抵免優(yōu)惠
創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年的，投資額的70%可以抵扣應(yīng)納稅所得額。從事創(chuàng)業(yè)投資的合伙企業(yè)，由于是先分后稅，無法享受上述優(yōu)惠，其法人合伙人也無法享受優(yōu)惠。為解決上述問題，自2015年起，合伙制的創(chuàng)投企業(yè)符合條件的投資，其法人合伙人也可享受投資抵免的政策，法人合伙人按照持有合伙企業(yè)的權(quán)益比例和合伙企業(yè)的投資額，計算其可以享受優(yōu)惠的投資額，投資額的70%可以抵免其從合伙企業(yè)分得的應(yīng)稅所得額。
需要注意的是，法人合伙人可以抵免的所得額，不是其全部所得額，僅限于從合伙企業(yè)分得的所得額。
八、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)生納稅義務(wù)的可能性加大
在2015年之前，非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，有可能被認(rèn)為是直接轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)生繳納我國企業(yè)所得稅的義務(wù)。但間接轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的范圍，還僅限于股權(quán)，還僅限于設(shè)在開曼等避稅地的中間層企業(yè)。但是《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）將間接轉(zhuǎn)讓征稅的范圍大大拓寬。
一是擴大間接轉(zhuǎn)讓的對象。由以前的間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，擴大到間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和機構(gòu)場所。
二是擴大中間層企業(yè)的范圍。不管中間層企業(yè)設(shè)在什么地方，只要其價值主要由我國境內(nèi)的股權(quán)、不動產(chǎn)、機構(gòu)場所構(gòu)成，則轉(zhuǎn)讓中間層企業(yè)的股權(quán)，就可能被認(rèn)為產(chǎn)生我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
7號公告的出臺，警示非居民企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓某個企業(yè)股權(quán)時，只要該企業(yè)持有我國境內(nèi)的企業(yè)股權(quán)、不動產(chǎn)或者機構(gòu)場所，在考慮交易價格和交易模式的時候，就要注意是否會產(chǎn)生我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
九、中外合作企業(yè)按照居民企業(yè)征稅
國家稅務(wù)總局在2015年明確，開采石油的中外合作企業(yè)，屬于我國的居民企業(yè)，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。這是第一次明確中外合作企業(yè)按照居民企業(yè)繳稅。
如果將中外合作企業(yè)作為居民企業(yè)征稅，則向境外的外方支付稅后利潤時，還應(yīng)按照股息所得，扣繳外方的所得稅。
沒有在境內(nèi)成立中外合作企業(yè)，外方在我國境內(nèi)開采石油，構(gòu)成機構(gòu)場所，外方在我國有納稅義務(wù)。外方繳納所得稅后，再將稅后利潤匯回本國時，不再扣繳所得稅。
十、境內(nèi)銀行的境外分行自境內(nèi)取得利息不再扣稅
境內(nèi)銀行的境外分行，如果將資金貸給境內(nèi)企業(yè)，境內(nèi)企業(yè)向境外分行支付利息時，在2015年之前，是應(yīng)該扣繳所得稅的。但是，境外分行的利息收入需要并入總行的利息收入，被扣繳的所得稅，由于是在境內(nèi)繳納的，不能享受境外所得稅抵免的政策，導(dǎo)致重復(fù)征稅，這是困擾許多銀行多年的一個問題，終于得到解決。以后境內(nèi)企業(yè)再向境內(nèi)銀行的境外分行支付利息時，不用再扣繳所得稅。
除上述比較重大的政策調(diào)整外，金融企業(yè)準(zhǔn)備金政策、向境外關(guān)聯(lián)方支付費用等政策變化，也值得有關(guān)納稅人注意。
作者：王冬生
摘自中國稅務(wù)報
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