匯算清繳的過程，最終是填寫企業(yè)所得稅年度申報的主表及有關的附表。把數(shù)算對了，把表填對了，才能避免所得稅風險。正確填寫申報表，需要正確認識申報表。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表共41張，1張基礎信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。
主表與附表的關系是主表匯總附表，附表支持主表。當然附表又分為一級附表和二級附表，二級附表支持一級附表。
主表一共38行，1到13行是利潤總額的計算，14行到23行是應納稅所得額的計算，24行到36行是應納稅額計算，37到38是以往年度多繳或少繳稅款在申報年度的處理。從主表的總體結構看，年度申報的過程，就是本年應補應退稅額的計算過程，匯算清繳的最終目標是通過計算當年應納稅額，得出匯繳年度應補或應退的稅額。具體的過程和邏輯是：
1.以會計利潤作為起點（主表13行）
應納稅所得額的計算，是基于企業(yè)的會計利潤，申報表的第一部分，實際就是利潤表。因此，在財務審計結束后，再做稅務審計，有助于減少不必要的調整。
2.將會計利潤調整成不含境外所得的境內(nèi)所得（主表23行）
在會計利潤的基礎上，先把會計利潤中的境外所得去掉，把會計利潤變成不含境外所得的會計利潤。這是因為存在境外所得稅抵免的問題，所以境外所得要單獨計算，先去掉，后面再加回。然后再進行納稅調整，將會計利潤調整成應納稅所得額。
3.應納稅額的三次計算（主表25行、28行、31行）
根據(jù)納稅調整后的應納稅所得額和法定25%的稅率，計算出“應納所得稅額（主表25行）”，由于有直接針對稅額的減免稅額優(yōu)惠和抵免稅額優(yōu)惠，考慮這些因素后，又得出“應納稅額（主表28行）”，再考慮境外所得應納的稅額和抵免稅額，才得出“實際應納所得稅額（主表31行）”。
所以，匯算清繳的過程可以簡單表述為：“會計利潤是起點，境內(nèi)境外分別算，納稅調整是關鍵，稅額再做加或減，扣掉已預繳稅款，應補應退才算完，只要記住這條線，匯算清繳并不難”。
在過去的一年中，國家稅務總局發(fā)布了一些調整年度申報表的法規(guī)。如《關于企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號），對職工薪酬、加速折舊、政策性搬遷，虧損彌補等附表的填報，做出了某些調整，有關的納稅人，應予以關注。結合最新的重點領域（行業(yè)）固定資產(chǎn)加速折舊、轉讓5年以上非獨占許可技術使用權等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時也為方便企業(yè)在匯算清繳時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，國家稅務總局在總局公告2016年第3號中，對申報表的部分內(nèi)容相應調整，如《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）第33行“四、符合條件的技術轉讓項目”填報說明中，刪除“全球獨占許可”內(nèi)容。
除年度申報表有所變化外，預繳申報表的變化在2015年有過兩次，主要是根據(jù)政策調整，增加了《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》《減免所得稅額明細表》，增加了小微企業(yè)的判定欄次，以落實小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。為了避免匯繳時退稅，有些優(yōu)惠政策，如對收入的免稅等，在預繳時就可以享受優(yōu)惠。
作者：王冬生
摘自：中國稅務報
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