了解我國稅收征管法的人，對“納稅擔(dān)保”四個(gè)字應(yīng)該不會(huì)感到陌生。稅收征管法及實(shí)施細(xì)則在稅收保全、納稅爭議處理、限制欠稅人出境等多處提及了納稅擔(dān)保。實(shí)踐中，企業(yè)或個(gè)人也會(huì)遇到需要為他人提供納稅擔(dān)保的情況。那么，為他人提供納稅擔(dān)保，到底需要承擔(dān)哪些責(zé)任呢？我們從一個(gè)例子談起。
B公司在納稅期屆滿前有逃避納稅義務(wù)的行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令提供納稅擔(dān)保，需要擔(dān)保的稅額為60萬元。B公司請求A公司為其提供擔(dān)保，A公司同意擔(dān)任B公司的納稅保證人，并與B公司簽訂了納稅擔(dān)保書，由雙方簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅擔(dān)保生效。B公司在納稅期限屆滿后，仍未繳納該筆稅款。此時(shí)，A公司需要承擔(dān)哪些責(zé)任呢？
在民事法律中，擔(dān)保一般分為兩種形式，一種是以財(cái)產(chǎn)設(shè)定的擔(dān)保，我們稱之為“財(cái)保”，另一種是以第三人信譽(yù)設(shè)定的擔(dān)保，我們稱之為“人保”。上述例子中，A公司作為納稅保證人，實(shí)際上就是提供了“人保”。一旦B公司逾期未能繳納該筆稅款，依據(jù)我國征管法和國家稅務(wù)總局《納稅擔(dān)保試行辦法》（2005年稅務(wù)總局令第11號）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在納稅期限屆滿后60日內(nèi)要求A公司對該筆欠稅承擔(dān)連帶責(zé)任。所謂連帶責(zé)任，通俗地講就是稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要先找B公司要錢，可以直接通知A公司來交錢，A公司需要在接到通知后15日內(nèi)履行保證責(zé)任。此時(shí)，A公司不僅需要償還B公司所欠的稅款60萬元，還需要承擔(dān)因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金。如果A公司在15日內(nèi)未能主動(dòng)交納稅款和滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法可以強(qiáng)制執(zhí)行A公司財(cái)產(chǎn)，A公司還需承擔(dān)實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)保管、拍賣、變賣A公司財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用。
說完“人保”，我們再來看一看“財(cái)保”。將文章開頭的例子稍作修改，A公司不再以保證人的形式提供擔(dān)保，而是以自己擁有的一輛價(jià)值80萬的小汽車設(shè)定了納稅抵押，依法辦理了抵押登記，制作了納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅擔(dān)保生效。如果B公司逾期仍未能繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在納稅期限屆滿之日起15日內(nèi)通知A公司繳納該筆稅款和滯納金。 A公司逾期未繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)再給15日寬限期，仍未繳納，將會(huì)依法拍賣、變賣被抵押的小汽車，將所得款項(xiàng)用于繳納欠繳稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用，剩余部分還給A公司。
如果將“財(cái)保”的例子再延伸討論一下，如果A公司抵押的小汽車，被稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行后只賣了50萬元，而欠繳稅款、滯納金、強(qiáng)制執(zhí)行費(fèi)用合計(jì)62萬元，這種情況下，短缺的12萬元應(yīng)該由誰支付呢？是擔(dān)保人A公司還是欠稅人B公司呢？
先從我國一般民事法律來看，我國物權(quán)法第198條的規(guī)定“抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者拍賣、變賣后，其價(jià)款超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務(wù)人清償。”依照物權(quán)法，短缺的12萬應(yīng)當(dāng)由欠稅人B公司支付，提供財(cái)產(chǎn)抵押擔(dān)保的A公司在失去抵押的小汽車后，不需要承擔(dān)更多的責(zé)任。但如果從國家稅務(wù)總局《納稅擔(dān)保試行辦法》的規(guī)定來看，卻會(huì)出現(xiàn)不同的情況?！都{稅擔(dān)保試行辦法》第5條規(guī)定“用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。”依照該條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以向提供擔(dān)保的A公司追償短缺的12萬元。那么，究竟應(yīng)當(dāng)按哪條規(guī)定來處理呢？這個(gè)問題有待進(jìn)一步討論和權(quán)威的解答。但通過延伸這個(gè)例子，希望提醒為他人提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的企業(yè)或個(gè)人，在設(shè)定擔(dān)保之初，就應(yīng)當(dāng)確保擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值足夠償還被擔(dān)保人的負(fù)債，否則很可能在擔(dān)保財(cái)產(chǎn)執(zhí)行完畢后被要求支付短缺的部分，措手不及的情況下為自身帶來一些別的麻煩。
作者：郝喜
來源：中國稅務(wù)報(bào)客戶端
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