此次營改增最大亮點在于企業(yè)購進的不動產(chǎn)可以抵扣進項稅額，減稅力度極大，備受關(guān)注，但不是一次性抵扣，而是分為兩年，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。首次提出了分期抵扣的概念，導致企業(yè)會計處理會發(fā)生相應(yīng)變化，下面筆者就介紹一下不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號，以下簡稱“15號公告”）第二條第一款規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”第四條第二款規(guī)定：“上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。”
如果企業(yè)購入的是可抵扣動產(chǎn)，則會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
但由于不動產(chǎn)實行分期抵扣，不動產(chǎn)入賬時進項稅額只有60%，會導致賬實不符，為解決這一問題，必須新增相應(yīng)會計科目記錄待抵扣的進項稅額。
15號公告第十一條第一款規(guī)定：“待抵扣進項稅額記入‘應(yīng)交稅金—待抵扣進項稅額’科目核算，并于可抵扣當期轉(zhuǎn)入‘應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）’科目。”新增“應(yīng)交稅金—待抵扣進項稅額”科目核算待抵扣的進項稅額。
例：某企業(yè)（一般納稅人）于2016年8月購進一項不動產(chǎn)，購入價1110萬元，取得增值稅專用發(fā)票。則：
進項稅額=1110÷（1+11%）×11%=110萬元
取得扣稅憑證的當期，即2016年8月可抵扣進項稅額=110×60%=66萬元
取得扣稅憑證的當月起第13個月，即2017年8月可抵扣進項稅額=110×40%=44萬元
2016年8月會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) 1000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 66
應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 44
貸：銀行存款 1110
2017年8月會計處理如下：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 44
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 44
需要注意的是，15號公告第十一條第二款規(guī)定：“對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進項稅額。”
綜上所述，營改增后，企業(yè)購入不動產(chǎn)取得扣稅憑證的當期只能抵扣60%，待抵扣的40%計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”借方，保證賬實相符；待取得扣稅憑證的當月起第13個月抵扣剩余的40%時，再將“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”中的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。這是不動產(chǎn)分期抵扣會計處理的新變化，企業(yè)會計人員應(yīng)當注意。
作者：季云
來源：中國稅務(wù)報客戶端
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