每日稅訊會員問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十九條，是不是如果一個單位年度內(nèi)既有一般計稅項(xiàng)目又有簡易計稅項(xiàng)目，年底還要進(jìn)行不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的清算？
答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
國稅總局貨勞司《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》對此解讀：
一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計算的方法，對于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計算：
納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
……
三、引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。
因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度終了，對納稅人按月計算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生的差異，會進(jìn)行清算調(diào)整。
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