某建材有限公司實收資本60萬元，擁有5名自然人股東，2015年1月該企業(yè)凈資產(chǎn)63萬元，當月該公司4名股東按照原投資比例55%原價撤資，該公司將注冊資本60萬元減少到27萬元，由原來的5名股東減至1名股東，該企業(yè)對這4名撤資的股東未履行個人所得稅代扣代繳義務。
2016年1月份，主管地稅分局在對其轄管企業(yè)股權(quán)變動涉稅風險應對中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)上述情況，遂根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定要求該公司對這4名股東在撤資過程中應扣繳的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅3300余元予以追征入庫。
《國家稅務總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）第一條的規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費。
另外，《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十條至第十一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。同時該公告第十二條第一款規(guī)定，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。
在本案中，該企業(yè)原實收資本60萬元，其中這4名撤資的股東投資33萬元，占該企業(yè)實收資本的比例為55%，2015年1月初該企業(yè)凈資產(chǎn)份額為63萬元，撤資的4名股東，其股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額為34.65萬元，由此可以看出：其申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應凈資產(chǎn)份額。
因此，主管地稅分局根據(jù)上述規(guī)定，對于該企業(yè)4名撤資的股東按照每股凈資產(chǎn)核定4名股東各人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，再減去其各自股權(quán)原值，計算并追征了該企業(yè)應代扣代繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅3300元。
來源：江蘇省鎮(zhèn)江地稅局
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