餐飲業(yè)是生活服務(wù)業(yè)重要組成部分，也是老百姓日常接觸最多的行業(yè)。營改增后，餐飲業(yè)適用6%稅率，可抵扣項(xiàng)目較多，稅負(fù)降低，但餐飲企業(yè)堂食和外賣之爭又起，二者稅率差距較大，筆者認(rèn)為，問題關(guān)鍵在于如何界定兼營與混合銷售。
按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的定義，餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，提供飲食和飲食場(chǎng)所必須同時(shí)具備，沒有飲食場(chǎng)所，單純的外賣企業(yè)不是餐飲企業(yè)，應(yīng)為銷售貨物。
現(xiàn)在絕大多數(shù)餐飲企業(yè)既有堂食又可以外賣，營改增前對(duì)此有專門規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。”因此，餐飲企業(yè)銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品不屬于提供服務(wù)，而屬于銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
同理，營改增后，餐飲企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷售服務(wù)，適用6%稅率；銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。
筆者認(rèn)為，這里有一個(gè)問題，即如何理解“銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品”。對(duì)于既有堂食又有外賣的餐飲企業(yè)，如果本身有外賣窗口，則該外賣窗口銷售的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。但是，大多數(shù)餐飲企業(yè)并沒有外賣窗口，消費(fèi)者可以通過電話或網(wǎng)絡(luò)叫外賣，或者上門購買要求外帶，這種情況是否屬于銷售貨物。
從嚴(yán)格意義上講，只要消費(fèi)者沒有在餐飲企業(yè)內(nèi)就餐，而是將食品帶出就餐場(chǎng)所，就屬于“非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品”。但是，餐飲企業(yè)這些食品并不是為外賣而制作，而本身就是堂食，由于消費(fèi)者選擇外帶，才從中拿出交給消費(fèi)者帶走。比如快餐店的漢堡、炸雞、薯?xiàng)l等，事先做好，如果消費(fèi)者在店內(nèi)就餐，服務(wù)員將食品放在盤子里交給消費(fèi)者，如果消費(fèi)者帶走，服務(wù)員將食品放在袋子里交給消費(fèi)者。如果說電話或網(wǎng)絡(luò)叫外賣餐飲企業(yè)還有個(gè)送餐的服務(wù)，那么消費(fèi)者上門購買要求外帶餐飲企業(yè)為消費(fèi)者提供的服務(wù)與堂食是一樣的。
因此，餐飲企業(yè)的上述非專門外賣行為到底是兼營還是混合銷售？
《實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”
《實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。”
筆者認(rèn)為，餐飲企業(yè)的上述非專門外賣行為與堂食沒有本質(zhì)上的區(qū)別，不應(yīng)屬于兼營，而是屬于混合銷售。餐飲企業(yè)銷售堂食，由于消費(fèi)者要求外帶而銷售食品，符合一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，按照銷售服務(wù)，即按照6%稅率繳納增值稅。
“銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品”是每一個(gè)餐飲企業(yè)都會(huì)面臨的問題，筆者建議有關(guān)部門予以明確。
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