“營(yíng)改增”自2012年實(shí)施以來，差額扣除政策不斷調(diào)整，其中有兩項(xiàng)差額扣除規(guī)定只適用于一般納稅人，如果小規(guī)模納稅人對(duì)政策變化不敏感，將可能承受政策調(diào)整的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
近日某地稅務(wù)部門對(duì)轄區(qū)近一兩年的差額扣除企業(yè)名單進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)某按小規(guī)模納稅人管理的貨代公司申報(bào)的征收品目為國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，但申報(bào)附列資料進(jìn)行了差額扣除，被要求對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。
納稅人對(duì)此表示不解，因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”之初，企業(yè)對(duì)提供的該項(xiàng)服務(wù)也進(jìn)行了差額扣除，之后同樣的操作為什么要進(jìn)行調(diào)整？這是因?yàn)樵?ldquo;營(yíng)改增”之初，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，全文廢止）規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。”在“營(yíng)改增”之初，根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，小規(guī)模納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)可以適用差額扣除政策。
但隨后于2013年8月1日起生效的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，全文廢止）中，差額扣除政策只保留在融資租賃業(yè)，不管是小規(guī)模納稅人或一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)均不能適用差額扣除政策。
取代財(cái)稅〔2013〕37號(hào)于2014年1月1日起施行的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。”該規(guī)定恢復(fù)了國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)差額扣除政策，但只限于一般納稅人。
國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)差額扣除政策適用范圍可以用下表表示：
所以小規(guī)模納稅人在2013年8月以后提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)不再適用差額扣除政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》還規(guī)定，“自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。” 所以客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)適用差額扣除政策也只限于一般納稅人，其政策變化也跟國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的類似。
所以，小規(guī)模納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)必須明確其差額扣除的適用范圍，準(zhǔn)確核算銷售額，防止政策適用錯(cuò)誤。稅務(wù)部門也開始按企業(yè)類型對(duì)差額扣除企業(yè)名單進(jìn)行監(jiān)控，適用政策錯(cuò)誤將使納稅人面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。
作者：徐允標(biāo)
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)客戶端
售前咨詢